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報稅的季節又到了，收到一張張扣繳憑單準備報稅前，先別急著填寫申報書表，今年的所得稅的扣繳內容有五大調整，您一定要先了解。

一．免稅額及扣除額增加

95 年度綜所稅的免稅額，每人全年由之前的 74000 元提高到 77000 元。納稅義務人本人及其配偶年滿 70 歲者，或是直系尊親屬年滿 70 歲受納稅義務人扶養者，每年免稅額也提高至 115500 元。另外，夫妻合併標準扣除額、薪資所得特別扣除額及殘障特別扣除額也都有所調整，填寫時要特別注意。

95 年度綜所稅免稅額、扣除額調整內容

二．健保費可單獨列舉扣除

根據 95 年６月 14 日公布生效的新修正所得稅法第 17 條條文，增列列舉扣除健保費不受金額制。也就是說，今年在申報去年的健保費自付部分時，不再納入每人每年人身保險費最高列舉扣除上限 24000 元的範圍內，可獨立列舉扣除，而且只要是同一申報戶，不管家裡有多少人，健保費自付額部分都可列舉扣除，沒有金額限制。所以平時健保費繳得多，這時扣得也多，如果您以往是採標準扣除額方式報稅，今年可要打打算盤看看是否改採列舉扣除較有利。

三．大陸醫院就診費用可列入醫療費列舉扣除

　　自 95 年 10 月４日起， 民眾在大陸地區就醫，只要是合法立案的醫院（包括大陸地區公立醫院、財團法人組織的醫院或公私立大學附設醫院），並取得當地公證處公證和海基會驗證，就可以憑收據或證明申報醫藥費特別扣除額，但有保險給付的部分不得扣除。要提醒民眾注意的是，只有在 95年 10月 4日以後到大陸醫院就診的費用，才能列報醫療費用支出。

四．投資國內結構型商品要課稅

根據最新規定，從 95年 8月 16日起，投資人購買國內發行的連動式債券、組合式定存、保本型基金及股權連結商品等， 不論銷售通路是誰，也不論連結標的是國內、還是國外，一律要課稅。值得注意的是，由於券商在稅法上，不屬於銀行等金融機構，不能收受存款，所以買國內券商發行的結構型商品，不論配息、或者資本利得，一律要課財產交易所得，配息的部分，不能享有二十七萬元儲蓄扣除額免稅的優惠。不過，如果是買國內銀行發行的組合式定存，配息的部分可以納入二十七萬免稅，但如果有資本利得，也要納入財產交易所得。

　　如果投資人買的是國外機構發行的結構型商品，因是屬於海外所得，其利息收益或資本利得目前還課稅，在 98 年海外所得納入課稅範圍之後才會有課稅問題。

五．最低稅負制上路

　　最低稅負制今年上路， 不過大多數納稅人其實不會受影響，只有基本所得額超過 600 萬元者，也就是高所得者才需進行申報。個人最低稅負的稅率是 20%，稅基也和一般綜所稅不同，除了綜合所得稅結算申報的「綜合所得淨額」外，還將「特定保險給付」、「有價證券交易所得」、「非現金捐贈扣除額」、「員工分紅配股時價超過面額部分」等四項納入。這五項金額加總後即是基本所得額，由於基本所得額有 600萬元扣除額，因此，個人基本稅額的計算方式為：基本稅額＝（基本所得額－ 600萬元） ×20%。

納稅人計算出基本稅額後，還要再與綜所稅的一般所得額比較，看基本稅額與一般所得稅額那個較大，就繳交該種稅額大於基本稅額者。 配合最低稅負制的實施，基本所得額超過 600 萬以上的納稅義務人，在申報時，還需填寫「個人所得基本稅額申報表」，連同一般綜合所得稅結算申報書，一併向各地區國稅局辦理申報。

離婚後納稅義務人從配偶處領取的贍養費，依稅法規定，是完全沒有任何所得稅負擔的，也不算一方對他方的贈與。

一對男女從相遇、相識，到攜手走上紅毯，必須經歷相當多的困難與挑戰，才能有情人終成眷屬。但事實上，一百對夫妻恐怕會有一百零一對都會告訴你，真正的挑戰其實是從結婚之後才真的開始。

事實上，報稅就是新婚夫婦共組家庭後，所要面對的重大挑戰之一，到底是「合併稅」？還是「分開稅」？哪種報稅方式較有利，國稅局的官員每年都會接到數不清的詢問電話。

官員解釋，這是因為稅法明定的報稅主體是以家庭為單位，也就是說，兩個原本獨立申報所得稅的男女，因為結婚的緣故，必須將他們的所得予以合併。這顯示，婚姻是一輩子的事，因此夫妻如何合併報稅的相關技巧，還是很值得納稅人好好學習。

█年初結婚享節稅效果

從稅法上來看，除了新婚夫婦在新婚年度還可以分別申報外（理論上分開申報可分別適用較低累進稅率），其他則一律只得合併申報。因此目前的夫妻所得的申報方式共有三種：

如果夫妻兩人的所得相當，可享受的免稅額與扣除額也類似的話，差別確實不大。

致遠會計事務所會計師?#92;祺昌指出，如果夫妻兩人的其他所得大於夫妻兩人以外的免稅額和扣除額，則就以薪資低的人當納稅人。如果夫妻兩人的其他所得小於夫妻兩人以外的免稅額和扣除額，則可以薪資高的人當納稅人。

就是因為這樣的所得稅差異，讓?#92;多擁有不錯收入，但深受累進稅率所苦的新婚夫婦，擁有不錯的節稅空間。

從?#92;多新婚夫婦都會不約而同選擇新曆年的年初（農曆新年前）結婚而非年尾結婚，一方面是「討個老婆好過年的傳統觀念」使然，二方面選擇年初結婚，只不過是與前一年的年底差距幾天，但節稅效果卻能延續兩年，相當實惠。

「先上車後補票」已經不是新鮮事，但如何讓小baby名正言順，可就要仰賴父母的智慧了。小孩若是去年出生，今年才辦理結婚登記，那麼媽媽和小孩的關係在民法上不用確認，小孩就是讓媽媽申報為被扶養親屬。

但若生小孩和結婚登記是同年，則是和一般夫妻報稅方式相同，選擇對夫妻有利的合併或分開計稅。

█離婚贍養費不用算所得稅

國稅局官員在檢討「分居夫妻的報稅流程」後，認為對分居夫婦最好的報稅方式，就是雙方都在申報書上註明「已分居」，並且填上配偶姓名、身分證統一編號等等的基本資料，以方便稽徵機關用電腦歸戶核稅。而分居夫妻經核定有應補稅額者，稅捐稽徵機關可以依據納稅義務人之申請，根據所得比率，分別發單補稅。

至於新婚夫婦第一年可適用獨立申報的節稅優惠，對離婚夫妻也一樣適用。只要是在報稅年度的最後一天十二月三十一日前完成離婚登記，當年度就可以自由選擇要合併或是單獨申報。

離婚時如有兩個小孩，夫妻各自申報一個，誰也不吃虧；若只有一個小孩，在稅務考量下，以所得高者申報扶養子女的節稅效果較大；如果兩人都同時申報了，國稅局會以誰擁有監護權者優先

在沒有最低稅負之前，保險商品是一個既具備人生風險管理保障，更具有絕佳節稅利益的投資工具。但95年1月1日實施最低稅負制之後，國人所購買的保單，領取的保險給付，不僅不再擁有完全免稅的優勢，還必須要有負擔20%最低稅負所得稅的準備。

並不是所有的保險給付，都要申報最低稅負。今年申報所得稅時，哪些特定保險給付需要合併計算最低稅負的基本所得額，國人應該要先分辨清楚。

必須納入個人最低稅負制的保險給付，現在只有在95年1月1日以後購買、且受益人與要保人不屬於同一人的人壽保險與年金保險給付。

其中，屬於死亡給付部分，每一申報戶全年可以擁有3,000萬元的扣除額，只有超過3,000萬元以上的死亡給付保險金，才需要計入基本所得額；全戶全年不到3,000萬元的死亡給付保險金，並不課徵最低稅負。非屬死亡給付的保險金，並沒有3,000萬元扣除額的優待，全數都要計入最低稅負基本所得額申報。

因此今年申報所得稅，處理屬於特定保險給付的所得，就應該注意兩個重點：第一，全戶的免稅所得（包括保險給付）加計課稅所得超過600萬元，即屬應申報最低稅負的族群；第二，保險給付如為死亡給付，且受益人與要保人非為同一人的情形，金額超過3,000萬元以上，才需要繳交20%的最低稅負所得稅。

也就是說，當投保日期是在95年1月1日以後，繳保費者（即要保人）與領取保險金（即受益人）者，不是同一人的壽險、年金險保單，所取得的滿期金、還本金、年金保險金，都要納入當年度所得課稅。但屬於94年底以前投保的舊保單，以及要保人身故時的「死亡給付」，總額未滿3,000萬元者，則仍享有免稅利益。

同樣的，當受益人與要保人為同一人的保險給付，目前也沒有課徵或申報最低稅負的問題。另外，種類繁多的保單中，需要計算基本所得額的只有人身壽險與年金保險；健康保險與傷害險，受益人取得的保險金，無論金額多寡，都不必計入最低稅負課稅。

健康保險主要是指：因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時，給付的保險金額。例如，門診、住院或外科手術醫療時，以定額、日額或依實際醫療費用實支實付的保險金。至於傷害保險則是以因意外傷害，及其所致殘廢或死亡時，給付的保險金額。這類保險包括有： 旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫療保險等

國人近年來赴大陸觀光、探親的情況普遍，萬一在當地不適就醫，支付給大陸地區醫院的醫藥費，也可以在申報綜所稅列舉扣除嗎？

財政部表示，只要符合相關證明及驗證條件，依去（95）年發布的解釋函令，納稅人及其配偶或受扶養親屬，在大陸支出的醫藥費用，已經都可以扣稅。

但納稅人若要申報列舉扣除，仍須符合相關條件，稅捐單位才會承認。

而規範則是，納稅人必須取得大陸地區公立醫院、財團法人組織的醫院、公私立大學附設醫院出具的證明，並且經海基會驗證後，才能自其當年度綜合所得總額中，列舉扣除。

不過，財政部指出，納稅人在大陸地區就醫的醫療費用支出，如果可以獲得保險給付，或者是不屬於醫藥費範圍的交通費、旅費或其他費用，則仍不得在綜合所得總額中扣除。

申報綜所稅時，想不想使用更簡單輕鬆的方式？

財政部建議，使用自然人憑證IC卡報稅，應該是不錯的選擇。

財政部指出，由內政部核發的自然人憑證IC卡，目前可提供多用途線上應用服務，除了報稅之外，申辦戶籍電子謄本、查詢勞農保資料、公路監理線上查詢汽機車車籍及交通違規罰款、申請地籍謄本、下載地籍圖等，樣樣都行得通。

另外，綜所稅、遺產稅、贈與稅、證交稅、期交稅的核定資料、財產資料、個人所得歸戶資料、限制出境資料、退稅及欠稅資料查詢、申請延期申報等，也都可以靠自然人憑證IC卡搞定。

而因應e世代潮流趨勢，全國各戶政事務所目前都積極推廣內政部自然人憑證IC卡。且為提高民眾申請自然人憑證IC卡的意願，自96年1月1日起，內政部憑證管理中心更已取消線上預約申辦的方式，改採隨到隨辦的發證服務。

財政部表示，凡是年滿18歲(含)以上，設籍中華民國的國民，都可以申請自然人憑證IC卡，憑證有效期限為5年(自申請當天起算)。

申請方式也很簡單，民眾只要親自攜帶本人的國民身分證正本，以及IC卡工本費新台幣275元(免收手續費)，即可就近至任一戶政事務所專屬櫃台辦理(可跨區申請)，受理時間為週一至週五的上午8:30至12:00，下午13:30至17:00。

今年要報稅的民眾，不妨把握機會，儘早申辦。