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對於想藉保險節稅的人，應優先注意要保人及受益人規劃，擔心子孫不孝者，最好以自己為要保人及受益人，一方面可享有保單主控權，一方面在最低稅負制規定的範圍內，生存保險金不須繳稅，可做為有錢人轉移全數資產前，為自己先準備的「退休金庫」，建議的保單類型包括年金險、還本型壽險以及可自由提領的投資型保單。

依最低稅負制規定，傷害險及醫療險給付均不列入死亡給付3,000萬元及600萬元生存給付的限額內，因此只要善用保費便宜的意外險，便可增加免稅的遺產。一般意外險附約每1,000萬元保額，年繳保費為8,000多元，除身故理賠外，還可提供殘廢保障。

資產愈多的人，規劃財富移轉要愈早，不妨利用每人每年各111萬元合法贈與，以子女擔任要保人及受益人投保保單，只要時間夠充裕，以此法購買保險，保單簡直像是「免稅商品」。林羽庭說，方法是先以贈與方式將錢匯入子女戶頭，再由子女繳交保費。

此外，依遺贈稅法規定，指定受益人的死亡保險理賠金額，不計入遺產總額。林羽庭表示，當保險金要指定給配偶時，直接以配偶為要保人及受益人，無論死亡理賠金多寡，都不會有最低稅負制問題，但需考慮配偶的年齡與身體狀況，以免另一半不久也身故，理賠金可能變成配偶的遺產。

若保險金指定要交給子女者，林羽庭建議，以自己為要保人、子女為受益人，才能達到節省遺產稅目的。雖然資產較高者，不易完全分散資產，但她強調，只要繳交最低稅負制的基本稅額20%，比沒買保險時的遺產總額適用稅率低，就是有效的節稅規劃

民法第1115條 (負扶養義務者有數人時，應依左順列序)

 履行義務之人

一、     直系血親卑親屬 二、直系血親尊親屬 三、家長 四、兄弟姊妹  五、家屬 六、子婦及女婿、七、夫妻之父母

二、     同係直系尊親屬或直系卑親屬者，以親等近者為先，當負扶養義務者有數人而其親等同一時，應各依其經濟能力，分擔義務。

民法第 1116 條 (受扶養權利者有數人，而負扶養義務者之經濟能力，不足扶養其全體時)

依左列順序定其受扶養之人)：

一、 直系血親尊親屬  二、直系血親卑親屬  三、家屬  四、兄弟姊妹 五、家長  六、夫妻之父母  七、子婦、女婿  同係直系尊親屬或直系卑親屬者，以親等近者為先。受扶養權利者有數人而其親等同一時，應按其需要之狀況，酌為扶養。

申報綜合所得稅時如採列舉扣除額，其中，醫藥及生育費無扣除額由於沒有上限限制，因此，檢附醫院、診所出具的費用收據列報，將有不錯的節稅效益，惟必須平時就醫或生育時，就應索取收據並妥善保存以便於報稅時檢附。

    資誠郭宗銘會計師表示，可用以節稅的醫藥及生育費用項目及應取得的憑證如下：

    一、納稅義務人及其配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院為準。

    二、稅納稅義務人本人、配偶或其同居受扶養親屬，在合於前項規定之醫院，診 (療) 所治療，因病情需要急須使用該院所無之特種藥物，而自行購買使用者，其藥費可檢附： (一) 該醫院、診 (療) 所之住院或就醫證明。 (二) 主治醫師出具准予外購藥名、數量之證明。 (三) 書明使用人為抬頭之統一發票或收據。申報醫藥及生育費列舉扣除。

    三、因病赴國外就醫，只要能檢附國外公立醫院或國外財團法人組織的醫院、公私立大學附設醫院出具的證明，就可列報扣除。上述國外部份亦包括大陸地區，惟須注意大陸醫院出具之證明，應經依「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」第七條規定之機構或民間團體驗證。

    四、給付公立、全民健保特約之設置救護車機構，因救護車執行勤務，依緊急醫療救護法規定收取之費用，可檢附該機構摯發之收款憑證申報列舉扣除。

    五、護理之家及居家護理機構，其屬依法立案之公立單位，或與全民健保具有特約關係者，得檢附該機構出具之收據及醫師診斷證明書列舉扣除。

    六、稅納稅義務人本人、配偶及其扶義親屬，因身體殘障所裝配之助聽器、義肢、輪椅之支出，可檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據列舉扣除。

    七、個人因牙病所為鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費支出，可憑醫師或院所出具之診斷證明及收據，作為綜合所得稅之列舉扣除額。但須注意者，如其診斷證明如載明係因美容之目的而為之支出，則不得申報列舉扣除。

    由於醫藥及生育費之扣除額，無上限限制，對稅負影響頗大，因此，相關開支較大的納稅義務人，平時即應注意索取並保存相關憑證。

Yahoo！奇摩董事總經理鄒開蓮，涉嫌買納骨塔逃漏稅金額高達1,000多萬元！」4月12日各報都以醒目的標題，報導名人逃漏稅事件；再看看英業達集團前副董事長溫世仁及其妻子先後驟逝，卻因來不及節稅而被共課60億元遺產稅。在即將進入報稅季節的此刻，高所得者的節稅手法再次引人好奇，他們又是為何從節稅變成逃稅？

高所得者愛非現金捐贈節稅

目前，台灣節稅的方法可大分為兩種，一種是讓所得減少，也就是說稅基小了，所得稅自然就減少；一種是增加列舉扣除額，例如保險費、醫療費、捐贈（現金、實物、土地、政治獻金）、災害損失、貸款利息及房租支出……等。對高所得的人來說，保險費2.4萬元的扣除額太少，也不會有人為了節稅而希望自己與家人常生病，或遭遇天災造成的財產損失。會計師表示，高所得者最常用且「實際又便利」的節稅方式就是捐贈，尤其是非現金捐贈。

非現金捐贈之所以受到高所得者的偏愛，就在於它具有相當大的操作空間。如果捐贈的是現金，就是「捐多少，報多少」。財政部賦稅署專門委員蔡碧珍表示，即使民眾常會捐贈自家企業的商品來幫助弱勢或公益團體，但怎麼說還是現金最好用，受贈者缺什麼就買什麼，而且在帳務處理上也比較簡單，不會有捐贈者要求受贈者開立不實收據的道德風險。

像這次爆出的納骨塔逃漏稅案，就是在收據上做手腳。名人以2.2萬元低價買入納骨塔，卻在捐贈給台北縣萬里鄉公所時，使用相關業者開立的8.8萬元高價發票以供報帳使用，兩者間價差高達6.6萬元，也使得捐贈行為從合法的節稅，轉變成非法的逃漏稅。

另外，有些捐贈物品的價值不易衡量，也是節稅的灰色地帶，例如書本、藝術品、實驗器材等。國稅局審查二科表示，這個時候的確難以計算捐贈品「金額」，像是藝術品的價值，一般人無法評估，所以在受贈者的帳面記載上，就容易讓以逃稅為目的的捐贈者有運作的空間。但如果這類的捐贈，採用鑑價機構所評估出的價值金額來呈報，稅務單位會予以尊重，不會將其列為查核案件。

封了捐地空間 富人另有妙招

除了實物捐贈外，過去最常見的高所得者節稅法，還有捐地。像是公共設施保留地或畸零地，因為可利用價值不高、市價低（一般公設地的市價只有公告現值的2成左右），但申報時的扣除額卻是以公告現值計算，價差高達8成。不過，從2004年起，捐地的扣除額以公告現值的16％來計算，當下截斷了高所得者的節稅美夢。

例如，美芳以市價50萬元買下一塊公設地捐給桃園縣政府，因為地段不差，其公告地價為250萬元，在2004年以前申報時，就可以250萬元列舉捐贈扣除額，但是在2004年以後，就只能以40萬元來申報列舉捐贈扣除額。

在捐地節稅「利多」受阻後，高所得者會乖乖納稅？那可不見得！會計師指出，目前高所得者主要的租稅規畫工具，是到國外設立公司，再以外國公司的名義回國投資各類股票（亦有至香港開證券戶與銀行戶者，既可投資香港及大陸股市，又可享有遺產免稅）；或者是將手上股票賣給自己設立的投資公司，要增資配股時，利用每年贈與子女的免稅額度，讓子女參與認購，達到財富移轉下一代的目的，而這兩類的租稅規畫則是以財產移轉為重點，而非所得稅節稅。

例如，大華在5年前投資成立A公司500萬元，並擁有100％股權，而今A公司需要增資，大華便利用這5年來陸續贈與兒子的500萬元，並以兒子的名義來參與增資，使得自己和兒子各持有A公司50％的股權，成功地將財產移轉給下一代。

會計師表示，這種方式並不是100％免稅，而是延後課稅的概念（郭台銘的股票信託亦屬此類），因為在物質不滅定律前提下，不可能有完全免稅的事。只是有些人看上的是投資公司未分配盈餘，未來可能不課稅的好康；有些人看上的是贈與稅及遺產稅的節稅規畫

綜所稅結算申報即將開跑，台北市國稅局局長許虞哲昨天表示，今年報稅有六大節稅新措施，除了免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額及殘障特別扣除額調高外，健保費改成可全額列報，在中國就醫的醫藥費也可列舉扣除。

配合物價指數調整，95年度綜所稅免稅額由原本每人7萬4,000元，調高至7萬7,000元；年滿70歲納稅義務人本人、配偶及申報受扶養「直系尊親屬」，免稅額則由每人11萬1,000元調高至11萬5,500元。

單身者標準扣除額由4萬4,000元調高至4萬6,000元，夫妻合併申報則由8萬8,000元調高至9萬2,000元；薪資特別扣除額也由7萬5,000元調高至7萬8,000元；至於殘障特別扣除額則由每人7萬4,000元調高至7萬7,000元。

影響最大的報稅新措施則是健保費改成全額扣除，沒有金額限制；只要去年繳納健保費，且今年報稅時選擇列舉扣除額的納稅人，都可因此受惠，少繳不少的稅。

許虞哲說明，納稅人本人、配偶及受扶養直系親屬的人身保險費（含勞保、就業保險、軍公教保險、農保及學生平安保險），只要被保險人與要保人在同一申報戶內，每人每年可扣除2萬4,000元；但去年1至12月繳納的健保費，則可全額列報扣除，不受2萬4,000元限制。

另外，以往民眾在國內及國外就醫的醫藥費，都可檢具證明列舉扣除，唯獨民眾在中國就醫的醫藥費不能列舉扣除；不過，今年申報綜所稅時，在中國就醫的醫藥費也改成可列舉扣除，納稅人本人、配偶及受扶養親屬因病在中國就醫，可憑中國公立醫院、財團法人組織醫院或公私立大學附設醫院出具的證明，並經我國海基會驗證後，即可列舉扣除。

每年5月申報綜所稅時，財政部都會開放納稅人查詢、下載所得資料，但卻有人因下載的所得資料不全或不正確，而被補稅及罰款。

這種情況今年將不會再發生，台北市國稅局局長許虞哲昨天表示，今年起若因下載所得資料不全而短漏報所得，將只補稅不罰鍰。

許虞哲說明，所得資料查詢範圍包括扣（免）繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、利息所得及信託財產各類所得憑單，但有些公司行號會在規定期限後才上傳所得憑單，因此導致納稅人下載所得資料不全，進而短漏報所得。

但許虞哲表示，納稅人如果以查詢下載的所得資料申報綜所稅，因此短漏報上述所得，不論金額多寡，今年起只要補稅即可，不會被處以罰鍰；但納稅人短漏報的所得若是執行業務所得、財產交易所得等原本就未納入查詢所得資料範圍的所得，還是會被補稅及罰鍰。

不過，許虞哲也指出，短漏報所得額超過25萬元或短漏報稅額超過1.5萬元，才會被處以罰鍰，如果短漏報金額不大，只要補稅即可。

綜合所得稅申報將於下個月起跑，國稅局今年持續查核「非現金捐贈」，而且五區國稅局還要進行查稅比賽，納稅人若以虛報捐贈金額的手法逃漏稅，除了補稅外，還要罰一倍，甚至會面臨刑責。

台北市國稅局局長許虞哲表示，五區國稅局已連續第四年查核「非現金捐贈」，被查到以此手法逃漏稅的包括企業名人、醫生、富商等，今年還要繼續查，各區國稅局還比賽誰查得最多。

許虞哲說，國稅局通常會針對非現金捐贈占所得額比率過高者進行查核，如果綜合所得總額是100萬元，竟然捐了七、八十萬元，會有這麼大方的人嗎？這類案例，國稅局就會追查；此外，有些人所得額是千萬元以上，應納金額卻是零，這個也比較奇怪了，國稅局也會納入查核對象。

許虞哲進一步指出，包括捐贈公共設施保留地、納骨塔及未上市櫃股票等，財政部都已發布解釋令防堵。

報稅季節即將到來，一般上班族每到報稅季節總是感嘆「賺的錢少、卻一分錢也逃不了」，如何利用節稅小撇步讓資產更有保障，並非只是高資產「好野人」（富人）該做的事，一般受薪階級上班族更應小心留意，避免荷包一不小心就失血。

聯邦投信行銷企劃部副總經理鄭沛婕表示，節稅是投資理財的入門功課，就共同基金節稅功能來看，投資境外基金（不含在美國註冊基金），以及類貨幣型基金都是不錯的選擇。

鄭沛婕指出，由於台灣稅法採「屬地主義」，境外資本利得不課稅，因此，目前台灣富人較常用的海外理財暨節稅工具，包括海外基金、有價證券、對沖基金、境外保單、儲蓄計畫、連動債等，只要來源所得不屬於中華民國一概不用課稅。其中門檻最低、一般投資人最容易了解的就是海外基金。

投資海外基金能夠參與國際股債市、分散投資風險及匯率風險；且投資門檻低，一萬元即可投資，是一般民眾投資理財最盛行的工具。但鄭沛婕提醒，並非每月或每季固定配息的基金都不課稅，投資人必需仔細挑選。

鄭沛婕指出，許多海外基金都有配息的設計，並且多半是不課稅的，但註冊地在美國的共同基金，其實是有「隱含」課稅的，因為稅金是從淨值中直接扣除，使得投資人多半不察。

鄭沛婕說明，註冊在美國的共同基金，針對非美國人身分的投資人，會課徵部分稅金，課徵項目包括短期資本利得（持有12個月以下）、一般利息，稅率為30%。並且多以預扣方式，在配發利息前從淨值中自動扣除，許多投資人被美國政府事前課稅卻往往不知。因此，有節稅考量的投資人，購買海外配息基金時，一定要問清楚註冊所在地為何。

此外，鄭沛婕強調，國內投信發行的類貨幣市場基金，是許多有錢人目前選定資金調度及節稅的首要工具，也是一項不錯的標的。一般高資產的民眾，如果放置銀行的資產高於1,400萬元，其利息所得收入超過27萬元的部分，就有被課稅的困擾；如果將其部分資產轉至類貨幣市場基金，不僅其資本利得免稅，而且一旦有資金需求辦理提前贖回，利息收入也不會打折。

類貨幣市場基金主要投資標的為政府公債、金融債、商業本票、承兌匯票等，屬中低報酬、風險的商品，適合追求穩定報酬的投資人。

報稅的季節又到了，收到一張張扣繳憑單準備報稅前，先別急著填寫申報書表，今年的所得稅的扣繳內容有五大調整，您一定要先了解。

一．免稅額及扣除額增加

95 年度綜所稅的免稅額，每人全年由之前的 74000 元提高到 77000 元。納稅義務人本人及其配偶年滿 70 歲者，或是直系尊親屬年滿 70 歲受納稅義務人扶養者，每年免稅額也提高至 115500 元。另外，夫妻合併標準扣除額、薪資所得特別扣除額及殘障特別扣除額也都有所調整，填寫時要特別注意。

95 年度綜所稅免稅額、扣除額調整內容

二．健保費可單獨列舉扣除

根據 95 年６月 14 日公布生效的新修正所得稅法第 17 條條文，增列列舉扣除健保費不受金額制。也就是說，今年在申報去年的健保費自付部分時，不再納入每人每年人身保險費最高列舉扣除上限 24000 元的範圍內，可獨立列舉扣除，而且只要是同一申報戶，不管家裡有多少人，健保費自付額部分都可列舉扣除，沒有金額限制。所以平時健保費繳得多，這時扣得也多，如果您以往是採標準扣除額方式報稅，今年可要打打算盤看看是否改採列舉扣除較有利。

三．大陸醫院就診費用可列入醫療費列舉扣除

　　自 95 年 10 月４日起， 民眾在大陸地區就醫，只要是合法立案的醫院（包括大陸地區公立醫院、財團法人組織的醫院或公私立大學附設醫院），並取得當地公證處公證和海基會驗證，就可以憑收據或證明申報醫藥費特別扣除額，但有保險給付的部分不得扣除。要提醒民眾注意的是，只有在 95年 10月 4日以後到大陸醫院就診的費用，才能列報醫療費用支出。

四．投資國內結構型商品要課稅

根據最新規定，從 95年 8月 16日起，投資人購買國內發行的連動式債券、組合式定存、保本型基金及股權連結商品等， 不論銷售通路是誰，也不論連結標的是國內、還是國外，一律要課稅。值得注意的是，由於券商在稅法上，不屬於銀行等金融機構，不能收受存款，所以買國內券商發行的結構型商品，不論配息、或者資本利得，一律要課財產交易所得，配息的部分，不能享有二十七萬元儲蓄扣除額免稅的優惠。不過，如果是買國內銀行發行的組合式定存，配息的部分可以納入二十七萬免稅，但如果有資本利得，也要納入財產交易所得。

　　如果投資人買的是國外機構發行的結構型商品，因是屬於海外所得，其利息收益或資本利得目前還課稅，在 98 年海外所得納入課稅範圍之後才會有課稅問題。

五．最低稅負制上路

　　最低稅負制今年上路， 不過大多數納稅人其實不會受影響，只有基本所得額超過 600 萬元者，也就是高所得者才需進行申報。個人最低稅負的稅率是 20%，稅基也和一般綜所稅不同，除了綜合所得稅結算申報的「綜合所得淨額」外，還將「特定保險給付」、「有價證券交易所得」、「非現金捐贈扣除額」、「員工分紅配股時價超過面額部分」等四項納入。這五項金額加總後即是基本所得額，由於基本所得額有 600萬元扣除額，因此，個人基本稅額的計算方式為：基本稅額＝（基本所得額－ 600萬元） ×20%。

納稅人計算出基本稅額後，還要再與綜所稅的一般所得額比較，看基本稅額與一般所得稅額那個較大，就繳交該種稅額大於基本稅額者。 配合最低稅負制的實施，基本所得額超過 600 萬以上的納稅義務人，在申報時，還需填寫「個人所得基本稅額申報表」，連同一般綜合所得稅結算申報書，一併向各地區國稅局辦理申報。

離婚後納稅義務人從配偶處領取的贍養費，依稅法規定，是完全沒有任何所得稅負擔的，也不算一方對他方的贈與。

一對男女從相遇、相識，到攜手走上紅毯，必須經歷相當多的困難與挑戰，才能有情人終成眷屬。但事實上，一百對夫妻恐怕會有一百零一對都會告訴你，真正的挑戰其實是從結婚之後才真的開始。

事實上，報稅就是新婚夫婦共組家庭後，所要面對的重大挑戰之一，到底是「合併稅」？還是「分開稅」？哪種報稅方式較有利，國稅局的官員每年都會接到數不清的詢問電話。

官員解釋，這是因為稅法明定的報稅主體是以家庭為單位，也就是說，兩個原本獨立申報所得稅的男女，因為結婚的緣故，必須將他們的所得予以合併。這顯示，婚姻是一輩子的事，因此夫妻如何合併報稅的相關技巧，還是很值得納稅人好好學習。

█年初結婚享節稅效果

從稅法上來看，除了新婚夫婦在新婚年度還可以分別申報外（理論上分開申報可分別適用較低累進稅率），其他則一律只得合併申報。因此目前的夫妻所得的申報方式共有三種：

如果夫妻兩人的所得相當，可享受的免稅額與扣除額也類似的話，差別確實不大。

致遠會計事務所會計師?#92;祺昌指出，如果夫妻兩人的其他所得大於夫妻兩人以外的免稅額和扣除額，則就以薪資低的人當納稅人。如果夫妻兩人的其他所得小於夫妻兩人以外的免稅額和扣除額，則可以薪資高的人當納稅人。

就是因為這樣的所得稅差異，讓?#92;多擁有不錯收入，但深受累進稅率所苦的新婚夫婦，擁有不錯的節稅空間。

從?#92;多新婚夫婦都會不約而同選擇新曆年的年初（農曆新年前）結婚而非年尾結婚，一方面是「討個老婆好過年的傳統觀念」使然，二方面選擇年初結婚，只不過是與前一年的年底差距幾天，但節稅效果卻能延續兩年，相當實惠。

「先上車後補票」已經不是新鮮事，但如何讓小baby名正言順，可就要仰賴父母的智慧了。小孩若是去年出生，今年才辦理結婚登記，那麼媽媽和小孩的關係在民法上不用確認，小孩就是讓媽媽申報為被扶養親屬。

但若生小孩和結婚登記是同年，則是和一般夫妻報稅方式相同，選擇對夫妻有利的合併或分開計稅。

█離婚贍養費不用算所得稅

國稅局官員在檢討「分居夫妻的報稅流程」後，認為對分居夫婦最好的報稅方式，就是雙方都在申報書上註明「已分居」，並且填上配偶姓名、身分證統一編號等等的基本資料，以方便稽徵機關用電腦歸戶核稅。而分居夫妻經核定有應補稅額者，稅捐稽徵機關可以依據納稅義務人之申請，根據所得比率，分別發單補稅。

至於新婚夫婦第一年可適用獨立申報的節稅優惠，對離婚夫妻也一樣適用。只要是在報稅年度的最後一天十二月三十一日前完成離婚登記，當年度就可以自由選擇要合併或是單獨申報。

離婚時如有兩個小孩，夫妻各自申報一個，誰也不吃虧；若只有一個小孩，在稅務考量下，以所得高者申報扶養子女的節稅效果較大；如果兩人都同時申報了，國稅局會以誰擁有監護權者優先

在沒有最低稅負之前，保險商品是一個既具備人生風險管理保障，更具有絕佳節稅利益的投資工具。但95年1月1日實施最低稅負制之後，國人所購買的保單，領取的保險給付，不僅不再擁有完全免稅的優勢，還必須要有負擔20%最低稅負所得稅的準備。

並不是所有的保險給付，都要申報最低稅負。今年申報所得稅時，哪些特定保險給付需要合併計算最低稅負的基本所得額，國人應該要先分辨清楚。

必須納入個人最低稅負制的保險給付，現在只有在95年1月1日以後購買、且受益人與要保人不屬於同一人的人壽保險與年金保險給付。

其中，屬於死亡給付部分，每一申報戶全年可以擁有3,000萬元的扣除額，只有超過3,000萬元以上的死亡給付保險金，才需要計入基本所得額；全戶全年不到3,000萬元的死亡給付保險金，並不課徵最低稅負。非屬死亡給付的保險金，並沒有3,000萬元扣除額的優待，全數都要計入最低稅負基本所得額申報。

因此今年申報所得稅，處理屬於特定保險給付的所得，就應該注意兩個重點：第一，全戶的免稅所得（包括保險給付）加計課稅所得超過600萬元，即屬應申報最低稅負的族群；第二，保險給付如為死亡給付，且受益人與要保人非為同一人的情形，金額超過3,000萬元以上，才需要繳交20%的最低稅負所得稅。

也就是說，當投保日期是在95年1月1日以後，繳保費者（即要保人）與領取保險金（即受益人）者，不是同一人的壽險、年金險保單，所取得的滿期金、還本金、年金保險金，都要納入當年度所得課稅。但屬於94年底以前投保的舊保單，以及要保人身故時的「死亡給付」，總額未滿3,000萬元者，則仍享有免稅利益。

同樣的，當受益人與要保人為同一人的保險給付，目前也沒有課徵或申報最低稅負的問題。另外，種類繁多的保單中，需要計算基本所得額的只有人身壽險與年金保險；健康保險與傷害險，受益人取得的保險金，無論金額多寡，都不必計入最低稅負課稅。

健康保險主要是指：因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時，給付的保險金額。例如，門診、住院或外科手術醫療時，以定額、日額或依實際醫療費用實支實付的保險金。至於傷害保險則是以因意外傷害，及其所致殘廢或死亡時，給付的保險金額。這類保險包括有： 旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫療保險等

國人近年來赴大陸觀光、探親的情況普遍，萬一在當地不適就醫，支付給大陸地區醫院的醫藥費，也可以在申報綜所稅列舉扣除嗎？

財政部表示，只要符合相關證明及驗證條件，依去（95）年發布的解釋函令，納稅人及其配偶或受扶養親屬，在大陸支出的醫藥費用，已經都可以扣稅。

但納稅人若要申報列舉扣除，仍須符合相關條件，稅捐單位才會承認。

而規範則是，納稅人必須取得大陸地區公立醫院、財團法人組織的醫院、公私立大學附設醫院出具的證明，並且經海基會驗證後，才能自其當年度綜合所得總額中，列舉扣除。

不過，財政部指出，納稅人在大陸地區就醫的醫療費用支出，如果可以獲得保險給付，或者是不屬於醫藥費範圍的交通費、旅費或其他費用，則仍不得在綜合所得總額中扣除。

申報綜所稅時，想不想使用更簡單輕鬆的方式？

財政部建議，使用自然人憑證IC卡報稅，應該是不錯的選擇。

財政部指出，由內政部核發的自然人憑證IC卡，目前可提供多用途線上應用服務，除了報稅之外，申辦戶籍電子謄本、查詢勞農保資料、公路監理線上查詢汽機車車籍及交通違規罰款、申請地籍謄本、下載地籍圖等，樣樣都行得通。

另外，綜所稅、遺產稅、贈與稅、證交稅、期交稅的核定資料、財產資料、個人所得歸戶資料、限制出境資料、退稅及欠稅資料查詢、申請延期申報等，也都可以靠自然人憑證IC卡搞定。

而因應e世代潮流趨勢，全國各戶政事務所目前都積極推廣內政部自然人憑證IC卡。且為提高民眾申請自然人憑證IC卡的意願，自96年1月1日起，內政部憑證管理中心更已取消線上預約申辦的方式，改採隨到隨辦的發證服務。

財政部表示，凡是年滿18歲(含)以上，設籍中華民國的國民，都可以申請自然人憑證IC卡，憑證有效期限為5年(自申請當天起算)。

申請方式也很簡單，民眾只要親自攜帶本人的國民身分證正本，以及IC卡工本費新台幣275元(免收手續費)，即可就近至任一戶政事務所專屬櫃台辦理(可跨區申請)，受理時間為週一至週五的上午8:30至12:00，下午13:30至17:00。

今年要報稅的民眾，不妨把握機會，儘早申辦。

醫療費收據正本不慎遺失了，申報綜所稅時還可以列報扣除？

財政部指出，納稅人經常因為住院醫療費收據正本不慎遺失，以為改拿醫療院所出具的證明書，就仍然可以醫藥費及生育費扣除額的名目，在申報綜所稅時列報扣除，但這其實是不正確的做法。

由於95年度綜所稅申報即將開始，納稅人如果遺失醫療費收據正本，究竟應該如何補救？

財政部說，依稅法規定，醫藥及生育費的扣除，應檢附醫療院、所開具的單據，而所指的就是原醫院、診所開立的收據正本。因此，收據正本如果遺失，納稅人應檢附原醫院、診所開立的收據存根聯影本，並由該醫院診所註明「影本與原本無異」的字樣及蓋章後，才可憑此申請扣除。

但財政部強調，納稅人若要列報醫藥及生育費扣除額時，所檢附的收據正本，仍須以公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫療院所所開立者為限，不是所有的醫療費收據都可以扣稅。

此外，因為前述補救措施畢竟是不得已的做法，又浪費時間，最好的方式，還是納稅人要妥善保管好收據，以免權益受損。

自用住宅用地的地價稅率只有千分之二，擁有不只一處自用住宅的民眾，如何讓每處自用住宅都能享有千分之二的低稅率，關鍵在於找對「設籍方法」。懂得運用設籍技巧，就能做到多處自用住宅都能省稅。

依據目前稅法規定，享有自用住宅用地優惠地價稅率土地，必須有土地所有權人、配偶或未滿20歲的未成年子女在土地上設籍，但只限一處可以享有低稅率。

因此，若土地所有權人、配偶與未成年子女各自設籍在符合自住條件的自用住宅土地時，其餘土地即使仍為自住用地，還是要按一般稅率（1%）計稅，擁有多處自用住宅用地者，稅負就會馬上暴增。

財政部建議，擁有不只一處自用住宅土地的民眾，若合計全部的自用住宅土地總面積，在都市地區不超過3公畝（約90坪）； 非都市地區不超過7公畝（約210坪）時，除了本人、配偶、未成年子女之外，可以考慮讓成年子女、父母或祖父母在其自用住宅用地上設籍，如此就可以讓全部的自用住宅都享有低稅率。

安排自用住宅用地的設籍順序時，必須注意幾個原則：

第一，先找成年的直系親屬在所擁有的自用住宅土地上設籍。例如父母、祖父母、已成年子女、岳父母等人，若可以分別在各處房地設籍，只要在自用住宅用地面積限制範圍內者，優惠地價稅率就不必僅以一處為限。

第二，如果沒有已成年親屬可以設籍時，土地所有權人想要節省地價稅負，最好的方法就是自全部的自用住宅土地中，挑選地價最高的一處房地設籍，最為省稅。

第三，土地若不完全自住，有一部分拿來做營業使用時，也可適用優惠稅率。例如樓下做營業使用，樓上拿來當住家，仍可以根據實際使用的面積，分層按比率適用一般稅率及優惠稅率。但是，必須土地所有人主動向稅捐機關提出申請，否則全部的地價稅就要按較高稅率計算，無形中會繳很多冤枉稅。

地價稅優惠稅率的申請時限，是每年地價稅開徵日前40天，即每年的9月22日以前。錯過申請時限者，必須多等一年，才能享稅率優惠。

藉由股票能有效將上一代的財富移轉給下一代，因此也成了國稅局嚴查的項目之一。包括二親等間的買賣是否真的有付款？以及付款資金的來源及去向等。納稅人最好能有付款憑證、交易稅單舉證，否則容易遭國稅局課稅處罰。

國稅局官員說，以往最常見的就是上一代把股票移轉給下一代產生的贈與稅問題，因為「未上市公司股票的價格是大黑洞」，價值認定困難；加上以公司淨值課稅的算法，無法反映股票的實際價值，更造成納稅人的節稅誘因。

不過，在最低稅負制上路後，因未上市櫃股票的交易所得要計回課稅，已能有效防堵一部分的稅基流失。稅務官員說，最低稅負制不能增加稅收，但卻是長治久安、避免稅基被侵蝕的方法。

勤業眾信會計師事務所副總經理胡榮一說，實務上常見父子、兄弟間的股票交易，資金流程不清楚，由於國稅局又特別注意二親等間的交易情形，如果無法確實舉證，就會被視同贈與補稅處罰。

常有父母被國稅局查到贈與股票給小孩後，才說小孩子目前沒錢付、「我先借他」以後再還。胡榮一說，二親等間的借貸關係，國稅局不會接受；就連小孩子去銀行貸款向父母買股票，但由爸媽提供貸款的擔保品時，國稅局也不會認帳。

會計師建議，今年申報最低稅負時，未上市櫃的股票交易以實際售價減取得成本後就是所得，因此納稅人要有交易稅單、付款憑證作為舉證，否則一旦納稅人申報實際售價、稅捐機關也查得實際售價，但納稅人無法舉證原始成本時，就會被稅捐機關以實際售價的20%，計算所得額。

也就是說，如果售價100元，成本無法舉證時，國稅局會認定所得為20元，假設納稅人實際取得成本90元，就會因此被多課稅。

5月的報稅季即將來臨，國稅局在審查往年所得稅申報案時，發現僅有一方有薪資所得的納稅義務人，常誤解夫妻薪資所得分開計稅的規定，以為需雙方皆有薪資才可適用薪資所得分開計稅，而造成多繳稅款的情形。對此，國稅局重申，根據所得稅法規定，納稅義務人得就其本人或配偶的薪資所得分開計算稅額，由納稅義務人合併報繳，也就是說，夫妻如果只有一方有薪資所得，仍然可以適用配偶薪資所得分開計算稅額、合併報繳的方式。

國稅局同時表示，會發生這類錯誤案件大多屬人工填寫的申報書，為避免發生同樣問題，建議民眾在今（95）年度綜合所得稅結算申報時採用電子申報方式，因為利用電子申報方式，電腦會自動採計最有利的方式計算稅額。